01计提所得税费用会计分录
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。在会计上通过“所得税费用”科目核算企业负担的所得税，它属于损益类科目。应对国家税收征管规定，企业一般按季度计提所得税费用并预缴企业所得税，汇算清缴时再进行多退少补。
那么，所得税费用的计提分录是怎么样的呢？
1、季度末结转损益前，计提所得税费用
借：所得税费用
贷：应交税费――应交所得税
2、当存在应纳税暂时性差异时：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
3、当存在可抵扣暂时性差异时：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
4、结转损益时
借：本年利润
贷：所得税费用
5、上缴税金时
借：应交税费――应交所得税
贷：银行存款
提示：从分录中可以看出，所得税费用一般不等于当期应交所得税，而是当期所得税和递延所得税之和，即为从当期利润总额中扣除的所得税费用。但是，执行《小企业会计准则》的企业无需计算递延所得税。
02所得税费用怎么计算呢？
企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：
所得税费用=应交所得税+递延所得税
那么应交所得税该如何计算？递延所得税又该如何计算呢？
01应交所得税的计算
应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式如下：
应交所得税=应纳税所得额*适用税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
【案例1】
甲公司企业属于小型微利企业，2020年会计利润为240万元。当年取得主营业务收入1000万元，利息收入50万元。发生业务招待费支出10万元，广告费80万，宣传费支出20万。有2019年为弥补亏损15万元。不考虑其他因素，计算应纳所得税额。
【分析】
业务招待费：
营业收入的千分之五=1000*5‰=5万元，
发生额的60%=10*60%=6万元，
孰低扣除原则，允许扣除数5万元，纳税调增5万元。
广宣费：
扣除限额=1000*15%=150万，实际支出为80+20=100万元，无需纳税调整。
利息收入：
国债利息收入不征收企业所得税，纳税调减50万元。
弥补亏损：
2019年的亏损未超过5年，纳税调减15万元。
应纳税所得额=240+5-50-15=180万元。
应纳所得税额=100*20%*25%+（180-100）*20%*50%=13万元。
02递延所得税的计算
1、递延所得税形成的原因
财务会计和税收在进行所得税核算时所遵循的原则是有所差异的。财务会计遵循的是一般会计准则，核算目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况以及经营成果，为决策提供有用、可靠的信息；税收则是严格按照有关税收法规进行核算，并以课税为最终目的。
由于这些不同，同一企业在同一会计期间按会计准则得出的利润总额与按税法计算的应税所得，在金额上往往并不相等，形成永久性差异或者暂时性差异两类。
永久性差异：企业在计算收益、费用或损失时，会计准则和税法的口径和标准不同，使得企业最终税前会计利润与应税所得额之间产生差异，由这种原因造成的差异即为永久性差异。
这种差异只会影响当期，不需要进行递延所得税的确认，也不需要在资产负债表列示。例如：国债利息收入、超过扣除限额的业务招待费、职工福利费等。
暂时性差异： 不同于永久性差异，企业的暂时性差异是指当资产或负债的账面价值与其计税基础金额不等时形成的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
在未来会计期间导致企业应税所得额和应交所得税金额增加的暂时性差异称为应纳税暂时性差异，导致应税所得额以及应交所得税金额减少的暂时性差异称为可抵扣暂时性差异。产生暂时性差异后，按照《企业会计准则》的规定需要确认递延所得税，并在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目列示。例如：固定资产的一次性扣除，会计上计提的存货跌价准备、坏账等。
2、递延所得税的计算
企业资产或负债产生的可抵扣暂时性差异使企业的纳税义务减少，应当确认为递延所得税资产。递延所得税资产的金额等于可抵扣暂时性差异与企业当期所得税适用税率二者的乘积，并且应以未来期间很可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
一般确认递延所得税资产的同时，应对应地减少所得税费用。
【案例2】乙公司2020年末存货账面价值为100万元， 已提存货跌价准备10万元。假设乙公司所得税适用税率为25%，该公司递延所得税资产和负债均不存在期初余额。
【分析】2020年年末乙公司存货的账面价值为90万元（100万元-10万元），而税法规定存货跌价准备不允许税前扣除，因此计税基础为100万元，形成10万元的抵扣暂时性差异，由此确认相应的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=10×25%=2.5万元。
甲公司的会计分录如下：
借：递延所得税资产 2.5万
贷：所得税费用 2.5万
企业资产或负债产生的可抵扣暂时性差异使企业的纳税义务增加，应当确认为递延所得税负债。一般确认递延所得税资产的同时，应对应地增加所得税费用。
【分析】2020年年末该设备账面价值为49万元，计税基础为0万元，因二者的金额不同产生了应纳税暂时性差异49万元（49万元-0）。由此确认相应的递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=49×25%=12.25万元。
丙公司的会计分录如下：
借：所得税费用 12.25万
贷：递延所得税负债 12.25万
客服电话：400-665-0028
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